Основные вопросы, которые возникают у бухгалтеров в процессе применения ФСБУ 5/2019, 6/2020, 25/2018.
1.Кто вправе не применять ФСБУ 5/2019
— Не применять ФСБУ 5/2019 «Запасы» могут только микропредприятия, которые не подлежат обязательному аудиту. Но есть особенности и для НКО.
— Так, НКО может принять решение не применять этот ФСБУ в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд, например, для канцтоваров.
— Кроме того, есть особенности — запасы некоммерческой организации, используемые в целях, ради которых она создана, оцениваются на отчетную дату по фактической себестоимости. То есть, не надо проверять такие запасы на обесценение и создавать по ним резерв.
— Здание, которое решили продать, не перейдет из ОС в долгосрочные активы, пока оно сдается в аренду. Даже если компания твердо решила продать здание, которое сдается в аренду, переквалифицировать его в долгосрочный актив не получится.
Ситуация: компания купила нежилое помещение, которое на тот момент уже сдавалось в аренду. После покупки аренда продолжается, но новый собственник принял решение продать это помещение и уже нашел покупателей.
2. В какой момент приобретенный актив надо переквалифицировать в соответствии с ПБУ16/02 в долгосрочный актив, предназначенный для продажи?
Согласно ФСБУ 6/2020 передача в аренду объекта, имеющего срок полезного использования больше года, это один из возможных вариантов получения от него дохода (экономических выгод).
В соответствии с ПБУ 16/02 долгосрочным активом к продаже (ДАП) признается объект внеоборотных активов при условии:
— его использование прекращено в связи с принятием решения о продаже;
— есть подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается.
Поэтому до тех пор, пока помещение хотя бы как-то используется, перевести его в ДАП нельзя.
Надо дождаться окончания срока аренды и иметь документы:
— решение руководства о продаже;
— документ, подтверждающий возможность продажи, например, предварительное соглашение с будущим покупателем.
3. По арендной недвижимости базу для налога на имущество считают по нормам ФСБУ 25/2018
Если налоговая база по налогу на имущество на недвижимость идет по среднегодовой стоимости (не по кадастровой), то нужно определить остаточную стоимость ОС. Для этого применяют правила бухгалтерского, а не налогового учета.
Если имущество передано в аренду (а том числе, в лизинг), оно подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя).
Такой порядок применяется вне зависимости от учета объекта аренды в качестве ОС или в качестве других активов.
При этом для объектов учета, переданных в аренду, надо применять нормы ФСБУ 25/2018.
Такое разъяснение дает ФНС в письме от 26.07.2023 № БС-3-21/9742@.
