С 2023 года поменялись правила уменьшения налога по ПСН и УСН «доходы» на фиксированные взносы. По взносам ИП на УСН «доходы минус расходы» и взносам за работников правила прежние, но с поправкой на ЕНС.
Порядок уменьшения налога по УСН «доходы» за 2024 год на взносы 1% за 2024 год описан в письме ФНС от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@.
Факт оплаты взносов не имеет значения. В любом случае можно уменьшать на них налог.
Но для УСН «доходы минус расходы» правила другие. ИП-упрощенцам с этим объектом налогообложения надо сначала уплатить взносы, и только после этого учитывать их в составе расходов.
Аналогично и для взносов за работников при любом объекте налогообложения – их тоже надо сначала уплатить, а потом учитывать в расходах (при доходно-расходной УСН) или применять вычет по налогу (при доходной УСН).
Далее рассмотрим, как ИП учитывают разные взносы в разных ситуациях.
ИП на УСН «доходы» без работников
Фиксированные взносы за 2024 год – идут на уменьшение до 100% налога независимо от факта уплаты
Взносы 1% за 2024 год – идут на уменьшение до 100% налога в 2024 или в 2025 году независимо от факта уплаты
Фиксированные взносы за 2023 год – не идут на уменьшение налога, даже если они уплачены в 2024 году
Взносы 1% за 2023 год – идут на уменьшение до 100% налога (независимо от факта уплаты), если их не учитывали для уменьшения налога за 2023 год
ИП на УСН «доходы» с работниками
Фиксированные взносы за 2024 год – идут на уменьшение до 50% налога независимо от факта уплаты
Взносы 1% за 2024 год – идут на уменьшение до 50% налога в 2024 или в 2025 году независимо от факта уплаты
Фиксированные взносы за 2023 год – не идут на уменьшение налога, даже если они уплачены в 2024 году
Взносы 1% за 2023 год – идут на уменьшение до 50% налога (независимо от факта уплаты), если их не учитывали для уменьшения налога за 2023 год
Взносы за работников – идут на уменьшение до 50% налога по мере их уплаты
ИП на УСН «доходы минус расходы» без работников
Фиксированные взносы за 2024 год – идут в расходы по мере их уплаты, если в 2024 году подать заявление о зачете
Взносы 1% за 2024 год – идут в расходы по мере их уплаты, если в 2024 году подать заявление о зачете
Фиксированные взносы за 2023 год – идут в расходы по мере их уплаты, если они не вошли в расходы в 2023 году по заявлению о зачете
Взносы 1% за 2023 год – идут в расходы по мере их уплаты, если они не вошли в расходы в 2023 году по заявлению о зачете
ИП на УСН «доходы минус расходы» с работниками
Фиксированные взносы за 2024 год – идут в расходы по мере их уплаты, если в 2024 году подать заявление о зачете
Взносы 1% за 2024 год – идут в расходы по мере их уплаты, если в 2024 году подать заявление о зачете
Фиксированные взносы за 2023 год – идут в расходы по мере их уплаты, если они не вошли в расходы в 2023 году по заявлению о зачете
Взносы 1% за 2023 год – идут в расходы по мере их уплаты, если они не вошли в расходы в 2023 году по заявлению о зачете
Взносы за работников – идут в расходы по мере их уплаты
Для взносов за работников важен факт уплаты.
При УСН «доходы» и ПСН на них можно уменьшить налог, при УСН «доходы минус расходы» – включить их в расходы.
Но в любом случае взносы должны быть начислены и оплачены.
