«Аренда» — один из самых нелюбимых ФСБУ у бухгалтеров. А ведь помимо аренды есть еще другие шесть ФСБУ.
Итак, общее правило — арендатор признает предмет аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018).
Право пользования активом признается по фактической стоимости. Эта стоимость включает величину первоначальной оценки обязательства по аренде — приведенную стоимость будущих арендных платежей (п. 13 — 15 ФСБУ 25/2018).
Таким образом, для проведения правильной проводки Дебет 08, субсчет «Вложения в ППА» — Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства», необходимо понять входит ли в сумму будущих арендных платежей НДС, предъявленный арендодателем по арендной плате.
Ещё нужно учесть аренду с ППА без дисконтирования в 1С.
Случаи, когда арендатор может возместить НДС:
1. В состав арендных платежей не включаются подлежащие возмещению суммы НДС и иные возмещаемые налоги, по договору аренды.
ФСБУ 25/2018 регулирует лишь порядок бухучета возмещаемого НДС. То есть, подлежащего вычету согласно нормам главы 21 НК.
Возмещаемый НДС стандарты запрещается включать в затраты, формирующие стоимость соответствующего актива.
2. Также НДС не включается и в кредиторку, составляющую данные затраты. Как следствие — кредиторка в общем случае всегда корреспондирует:
Пункт 7 ФСБУ 25/2018 гласит, что возмещаемый НДС не включается в состав арендных платежей. Можно предположить, что невозмещаемый — включается. Но это не так.
В ПБУ о других активах невозмещаемые налоги относятся к фактическим затратам на их приобретение или создание (п. 8 ПБУ 6/01, п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 14/2007, п. 13 ПБУ 24/2011. Но с ФСБУ 25/2018 ситуация другая.
Аренда — это услуга. В бухучете у арендатора возникает актив в виде права пользования предметом аренды.
Предъявленный покупателю НДС отражается в бухгалтерском учете по правилам главы 21 НК. Значит, невозмещаемый НДС должен включаться в бухучете у арендатора не в стоимость права пользования, а в стоимость услуг по аренде.
А чтобы невозмещаемый НДС не попал в стоимость права пользования активом, он не должен включаться в номинальную сумму будущих арендных платежей, а значит, и в сумму арендных обязательств.
Минфин также делает вывод, что как для арендатора, так и для арендодателя сумма НДС (и возмещаемого, и невозмещаемого) не является частью арендных платежей, обусловленных договором аренды.
Она не включается в состав арендных платежей при оценке обязательства по аренде согласно ФСБУ 25/2018. Эта сумма подлежит признанию арендатором в бухгалтерском учете в качестве обязательства в момент возникновения обязанности по ее уплате.
